Cash pool: har selskapet bankinnskudd eller krav mot konsernet?
Cashpoolens toppsaldo viser ikke alene hvem som eier bankinnskuddet. Skill kontoeier fra krav mot internbank.
Konsernets likviditetsoversikt viser en positiv cashpool-saldo. Den kan fortelle hvor mye som står samlet, men ikke alene hvem som har bankinnskuddet eller hvem et deltakende selskap har krav mot. Juridisk kontoeier og intern saldo i poolen må finnes igjen som forskjellige opplysninger.
Denne forskjellen kommer før den vanlige avstemmingen av mellomværender. To beløp kan stemme perfekt mot hverandre samtidig som de er knyttet til feil motpart i regnskapsgrunnlaget.
Navnet på ordningen er ikke avtalen
«Cash pool», «internbank» og «toppkonto» brukes om ulike strukturer. Et skjermbilde med en toppsaldo forteller ikke nødvendigvis hvilken juridisk enhet banken har avtale med. Finn derfor den konkrete bankavtalen, deltakeravtalen og dokumentasjonen av kontohaver før rapporten får en regnskapskategori.
Offentlig NRS 18 om finansielle eiendeler og forpliktelser knytter i punkt 4 definisjonen til kontraktsforholdet mellom parter. Standarden er et faglig utgangspunkt for å undersøke rettigheten og motparten. Den gjør ikke alle cashpool-strukturer identiske, og den erstatter ikke gjennomgang av den faktiske avtalen.
En konkret sak fra Skatteklagenemnda beskriver nettopp forskjellige strukturer: en deltaker kunne ha krav mot en kontoeiende internbank, mens deltakerne i en sammenlignet ordning hadde egne bankkontoer. Dette brukes her som eksempel på hvorfor strukturen må undersøkes. Sakens rentevurdering er ingen universell sats eller prisingsregel for leserens konsern.
Syntetisk eksempel med én juridisk bankkonto
Anta en konkret, avklart struktur der selskap C eier bankkontoen. A har et dokumentert krav på 300 000 kroner mot C. B har dokumentert gjeld på 120 000 kroner til C. Tallene og selskapene er oppdiktede. Vi antar at de viste beløpene er de eneste postene i dette forenklede eksemplet.
| Forhold | Beløp | Retning og juridisk motpart |
|---|---|---|
| A sitt krav | 300 000 kroner | A har fordring mot C |
| B sin gjeld | 120 000 kroner | B har gjeld til C |
| C sitt bankinnskudd | 180 000 kroner | C har bankforholdet |
| Kontrollregning | 300 000 − 120 000 = 180 000 | Sammenheng, ikke sammenslåing av eiere |
De 180 000 i banken skal ikke kopieres som As bankinnskudd. As dokumenterte krav er 300 000 mot C. Bs gjeld på 120 000 er heller ikke gjeld til A bare fordi de to beløpene inngår i samme pooloversikt.
Hos C henger bankinnskuddet og kravene i den forenklede modellen sammen. Hos A og B må deres egne rettigheter og forpliktelser fortsatt dokumenteres. En samlet rapport kan hjelpe avstemmingen, men den får ikke oppheve selskapsgrensene.
Hva om deltakerne eier egne bankkontoer?
En annen faktisk avtale kan gi deltakerne egne ordinære bankkontoer, med rettigheter og rådighetsforhold som skiller seg fra eksemplet. Da må regnskapsgrunnlaget beskrive den strukturen. Samme ordnavn i programmet er ikke grunn til å overføre Cs kontoeierskap til dette tilfellet.
Kontroller hvem bankavtalen navngir, hvem som kan disponere beløpene, og hvilke krav deltakeravtalen etablerer. Et skjermbilde kan vise tilgangen til å legge inn en betalingsordre uten å forklare hvem som juridisk er kontohaver. Tilsvarende kan en intern kontoreferanse ligne en bankkonto uten at deltakeren har et selvstendig bankinnskudd.
Eventuelle garantier, sikkerhet eller solidaransvar er også separate avtaleopplysninger. De kan ikke antas ut fra positiv eller negativ saldo. Guiden konkluderer ikke om slike forhold, motregningsrett eller endelig regnskapsklassifisering for en konkret avtale.
Avstemmingen kommer etter motpartsvalget
Når motparten er avklart, kan kartlegging av konsernmellomværender brukes til å kontrollere at A og C har samme krav og tilsvarende gjeld. Men riktig matching mot feil selskap er fortsatt en feil datakjede. Velg derfor motpart før eliminerings- eller sammenstillingsrapporten brukes.
Bevar også tidspunkt og valuta. En positiv saldo dagen etter årsslutt forklarer ikke uten videre årssluttbeløpet. Dersom renter beregnes og avregnes separat, må de kunne gjenfinnes uten å bli blandet inn som udokumentert hovedstol. Dette er kontrollpunkter, ikke påstander om hvilken rente avtalen skal ha.
Dokumentpakken som viser rettigheten
Et godt grunnlag samler bankavtale, deltakeravtale, identifisert kontoeier og rapporter for samme dato. Knyt rapportens selskapskoder til de juridiske partene. Bruk rapportdefinisjoner til å forklare om en oversikt gjelder banken, internbanken eller deltakeren.
En annen medarbeider bør kunne følge hvert krav tilbake til dokumentene og forstå hvorfor 300 000 er As krav mot C, mens 180 000 er Cs bankbeløp. Hvis denne forbindelsen mangler, er en avstemt toppsaldo bare en del av beviset. Den er ingen erstatning for kontraktsmotparten.