NUF-nummer er registrert: er norsk skatteplikt dermed avklart?

Et utenlandsk foretak har et norsk organisasjonsnummer. Økonomiteamet legger derfor alle norske kundebeløp inn som ferdig avklart norsk skattepliktig virksomhet. Men NUF-registreringen og skattepliktvurderingen er forskjellige grunnlag. Registreringen viser ikke alene hvor og hvordan foretakets virksomhet faktisk utøves.

Denne guiden beskriver en faktapakke for vurdering av fast driftssted og senere regnskapsavgrensning. Den avgjør ikke skatteplikt, riktig skatteavtale eller inntektsfordeling for et bestemt foretak.

Registreringsgrunnlag er ikke en beskrivelse av driften

Finn først den utenlandske juridiske enheten og hvorfor den norske registreringen finnes. Et NUF er ikke automatisk et selvstendig norsk selskap. Et nummer kan være nødvendig i en offentlig prosess uten at nummeret alene dokumenterer alle vilkår for fast driftssted.

Deretter må faktiske steder, aktiviteter og avtaler undersøkes. Hvem utfører arbeidet? Hvor skjer det? Hvilke lokaler disponeres? Hvem inngår avtaler på foretakets vegne, og hvilke rettigheter har vedkommende? Et kontaktpersonfelt i et register svarer ikke nødvendigvis på disse spørsmålene.

Gjeldende Skatte-ABC U-23 omtaler fast driftssted etter skatteavtaler. Den beskriver faktisk forretningssted og aktivitet samt særskilte typer forhold. Både internrettslig skatteplikt og den konkrete avtalen må vurderes; en generell skatteavtaledefinisjon er ikke hele vurderingen.

To registreringer med samme navn på skjermen

I et syntetisk eksempel har foretak A et norsk NUF-nummer og en registrert kontaktadresse. Vi sammenligner to alternative faktagrunnlag. Ingen virkelig virksomhet ligger bak tallene eller beskrivelsene.

Tabellen konkluderer ikke automatisk med fast driftssted i det første tilfellet eller fritak i det andre. Den viser at to like registeroppføringer kan kreve forskjellige fakta. Tilfelle 2 kan dessuten ha andre aktiviteter eller agentforhold som ikke er vist i den forenklede prøven.

Det er derfor ikke forsvarlig å avslutte faktainnsamlingen ved organisasjonsnummeret. Samtidig er det heller ikke forsvarlig å avvise enhver norsk plikt fordi foretaket ikke har et vanlig kontor. Den relevante vurderingen må få hele forholdet.

Varighet må leses i riktig skatteavtale

Skatte-ABC gir eksempler på bygge-, anleggs- og tjenesteforhold hvor avtalen har særlige varighetsvilkår. Tolv måneder eller 183 dager er ikke en universell grense for alle aktiviteter og alle avtaler.

Dokumenter derfor hvilket arbeid som inngår, datoer, midlertidige avbrudd og hvilke oppdrag som kan ha sammenheng. Et kalenderuttrekk som viser én reise under en bestemt daggrense, er ikke alene et svar på foretakets samlede forhold.

Agent- og representantforhold kan også være relevante. Finn faktisk fullmakt og praksis for avtaleinngåelse fremfor å bruke stillingstittelen selger eller konsulent som fasit. Guiden gir ingen avtaleoppskrift eller metode for å holde aktivitet under en skattepliktgrense.

Resultatberegning kommer etter riktig avgrensning

Legg til oppdiktede regnskapstall: 600 000 kroner i inntekter og 400 000 i kostnader. Differansen er 200 000. Den forteller hva det valgte utvalget gir i resultat, men ikke om hele utvalget skal henføres til norsk skattepliktig virksomhet.

Før differansen brukes, må det fremgå hvilken aktivitet, periode og juridisk enhet tallene gjelder. Hovedforetakets samlede regnskap og en norsk aktivitetsrapport er forskjellige rapporter. Det kan også trengs konkret vurdering av fordelingen av inntekter og kostnader.

Rapportenes formål og kontokobling til samlet rapport støtter datakontrollen. De etablerer ikke fast driftssted og er ingen erstatning for skattevurderingen.

Hva faktapakken bør kunne forklare

Samle registreringsgrunnlag, beskrivelser av steder og arbeidsoppgaver, relevante kontrakter, fullmakter og faktisk tidslinje. Bruk kilder som dokumenterer forholdene, ikke bare et ferdig konklusjonsnotat uten underlag. Skill antakelser fra bekreftede opplysninger.

En ansvarsmatrise bør angi hvem som innhenter driftsfakta, hvem som vurderer konkret skatteplikt og hvem som følger opp avklart norsk regnskapsgrunnlag. En vanlig bokføringsoppgave skal ikke gjøre den registrerende medarbeideren til ansvarlig for alle skatteavtalespørsmål.

Når virksomheten endrer oppdrag, lokaler eller avtalepraksis, bør vurderingens premisser undersøkes på nytt. Et nummer kan være det samme selv om de faktiske forholdene er nye. Den nyttige dokumentasjonen viser derfor både registreringen og driften som gjorde den konkrete vurderingen mulig.

Et annet særskilt skattespørsmål oppstår for foretak som er kvalifisert for rederiskatteordningen. Se drift, finansgrunnlag og tonnasje.