Avlingslager i jordbruk: skill egen drift, salg og innkjøp
Avstem avlingens mengde, opprinnelse og bruk før formuesverdien beregnes. Hold inntektsgrunnlag og eventuelle regnskapsverdier separat.
En opptelling viser både egenprodusert grovfôr og innkjøpt fôr på gården. Mengdene kan dokumenteres i samme lagerliste. Det betyr ikke at de skal verdsettes eller rapporteres likt. Skill hva beholdningen er, hvor den kommer fra, og hvilken skatteberegning verdien skal brukes i. En antatt salgspris er ikke et universelt svar.
Denne veiledningen gjelder kontrollgrunnlaget for avlings- og innsatsvarelager i jordbruk. Den fastsetter ikke standardverdier for husdyr eller verdier i et årsregnskap. Slike beregninger må ha eget relevant grunnlag. Formålet er å unngå at én kolonne merket «lagerverdi» ukritisk brukes til både inntekt og formue.
Start med fysisk beholdning, ikke et ønsket skattetall
Registrer lagersted, art, mengde og enhet ved årsslutt. Oppgi hvem som telte eller målte, og hvordan usikre mengder ble anslått. Rundballer med ulik størrelse kan ikke summeres til kilo uten en begrunnet omregning. Noter om varen eies av foretaket; lagring for naboen er ikke nødvendigvis egen beholdning.
Beholdningen må kunne forklares med årets bevegelser. Et innkjøp etter årsskiftet skal ikke bli årets lager bare fordi fakturaen lå i årsmappen. Omvendt kan egen vare være lagret et annet sted. Avklar eierskap og skjæringstidspunkt før verdsettelsen begynner.
Lag to spørsmål til hver avlingslinje
Det første spørsmålet er om avlingen er egenprodusert eller innkjøpt. Det andre er hva den skal brukes til. Skatteetatens gjeldende avsnitt om lager i jordbruk skiller mellom egenprodusert avling til gårdsdriften og avling til salg. Veiledningen skiller også innkjøpt fôr fra det egenproduserte.
For formuesskatten er egenprodusert avling som regnes å gå med til gårdsdriften, eksempelvis fôr og såfrø, unntatt. Egenprodusert avling til salg følger derimot lagerverdien ved årsslutt etter den aktuelle regelen. Innkjøpte lagervarer verdsettes etter innkjøpspris med eventuell frakt. At to partier skal fôres til de samme dyrene, gjør derfor ikke opprinnelsen irrelevant.
Et eksempel der samme fôrtype får to spor
En konstruert gård har kontrollert følgende tre beholdninger. Kostbeløpet for kjøpt fôr er oppgitt uten fradragsberettiget merverdiavgift; avgiftsbehandlingen er allerede avklart. Tabellen viser dokumentasjonsspørsmål, ikke ferdig inntektsberegning.
| Beholdning ved årsslutt | Faktisk bruk | Underlag for formuessporet |
|---|---|---|
| Egenprodusert grovfôr til egen drift | Fôring i kommende sesong | Mengde, egenproduksjon og begrunnet bruk |
| Innkjøpt grovfôr, kostpris 24 000 kroner | Samme fôring | Faktura, frakt og gjenværende mengde |
| Egenprodusert korn avsatt til salg | Levering til kjøper senere | Lageropptelling og relevant årsverdi |
Det innkjøpte fôret kan ikke fjernes fra formuesgrunnlaget med begrunnelsen «alt fôr brukes på gården». Tilsvarende blir det egenproduserte driftsfôret ikke skattepliktig formue bare fordi en nabo ville betalt for det. Unntaket må likevel kunne forklares med de faktiske forholdene, ikke bare en etikett i regnearket.
Anta at 6 000 av de 24 000 kronene gjelder et parti som allerede var brukt før årsslutt. Da er ikke hele fakturaen beholdning. Den fysiske kontrollen må korrigere hvilket innkjøpt parti som fortsatt er til stede, før prisgrunnlaget anvendes.
Hold inntektsberegningen separat
Et formuesunntak sier ikke alene hvordan årets næringsinntekt skal beregnes. Bruk egne kolonner for beregningsformål, regelhenvisning, mengde, verdsettingsmetode og beløp. Merk en verdi som ikke er ferdig vurdert. Null og «ikke avklart» er forskjellige opplysninger.
Hvis virksomheten også utarbeider årsregnskap, må regnskapsverdier vurderes etter det aktuelle regnskapsregelverket. Ikke flytt automatisk formuesunntaket inn i balansen. En avstemmingsoversikt bør forklare hvorfor samme fysiske beholdning eventuelt gir forskjellige verdier i ulike rapporteringsformål.
Endret salgsplan må ha en forklaring
Bevar grunnlaget for tiltenkt bruk ved skjæringstidspunktet. Hvis avling som opprinnelig var satt av til egen drift senere selges, må hendelsen vurderes i riktig år og på egne premisser. Det senere salget er ikke i seg selv dokumentasjon for at opprinnelig lagerliste var feil. Men en salgsavtale som allerede forelå ved årsslutt kan vise at listen var feilmerket.
Et godt kontrollspørsmål er derfor: Hvilken konkret opplysning gjorde at dette partiet ble klassifisert som egen drift eller salg? Et muntlig svar lenge etterpå er svakere enn produksjonsplan, fôrbehov og avtaler bevart sammen med tellingen.
Lever en oversikt som kan etterprøves
Kontrolløren bør kunne velge ett parti og følge mengden tilbake til tellingen og opprinnelsen tilbake til produksjons- eller kjøpsgrunnlaget. Deretter skal vedkommende finne beregningsformålet og riktig verdsettingsregel. Husdyr, skader, privat bruk og særskilte virksomhetsforhold må markeres til egen vurdering. En ryddig lagerliste gjør denne vurderingen mulig; den erstatter den ikke.