Nærstående betaler ikke: gir bokført tap også skattefradrag?

Et konsernselskap betaler ikke et lån. Regnskapsansvarlig har dokumentert at fordringen har mistet verdi og fører tap. Deretter brukes samme beløp som skattefradrag. Det kan være feil. Regnskapsmessig tap og skattemessig fradragsadgang må vurderes hver for seg, særlig når selskaper er nærstående.

Guiden gjelder dokumentasjon av denne forskjellen. Den gir ikke automatisk fradrag eller et generelt forbud mot alle tap mellom selskaper i samme gruppe.

Finn fordringens opprinnelse og partenes form

Begynn med hvem som er kreditor og debitor, hvilke selskapsformer de har, og hvordan fordringen oppsto. Et finansieringslån, en reell kundefordring og en regressfordring etter garanti er ikke nødvendigvis samme regelgren. En bokføringskonto med navnet mellomværende er for lite presis.

Gjeldende Skatte-ABC F-18-8.2 beskriver avskjæring etter skatteloven § 6-2 tredje ledd og forskriftsreglene. Bestemmelsen har et konkret selskaps- og fordringsomfang knyttet til fritaksmetoden. Det er ikke tilstrekkelig at begge parter kalles nærstående i en intern rapport.

Håndboken omtaler blant annet hvilke kreditor- og debitorselskaper som omfattes, og særlige avgrensninger. En fordring mot et boligselskap eller et selskap hjemmehørende i lavskatteland gjennom hele fordringens levetid kan reise en annen gren. At avskjæringsregelen ikke gjelder, beviser likevel ikke alene at alle øvrige vilkår for fradrag er oppfylt.

Eierprosenten må ha riktig retning

For den nærståenderegel som håndboken beskriver, er 90 prosent eierskap et sentralt vilkår. Relevant indirekte eierkjede og felles morselskap kan inngå. Dokumenter derfor hvem som eier hvem, og ikke bare at gruppen samlet eier mange aksjer.

Retningen er viktig. Håndboken presiserer en særskilt avgrensning når debitorselskapet eier 90 prosent eller mer i kreditorselskapet. Ikke snu kreditor og debitor i regnearket og anta at testen fortsatt gir samme resultat. Den konkrete strukturen må vurderes etter bestemmelsen.

Historikken har også betydning. En eierliste fra dagens dato kan være utilstrekkelig for en eldre fordring. Bevar den relevante eierkjeden og perioden som den faktiske vurderingen bygger på, fremfor å hente prosent fra første tilgjengelige registeruttrekk.

Syntetisk lån og kundefordring med samme betalingsproblem

Anta to norske selskaper innenfor det relevante selskapsomfanget. Kreditor har en avklart eierandel på 90 prosent i debitor. En konkret vurdering har identifisert et finansieringslån på 300 000 og en separat reell kundefordring på 100 000. Tallene er oppdiktede. Tapene og den aktuelle fordringskarakteren er forutsatt dokumentert.

At begge skyldes samme debitors betalingsproblem, gjør ikke reglene like. Tabellen beregner ikke et sikkert fradrag på 100 000. Den viser at den ekte kundefordringen må undersøkes i en annen gren enn det avklarte finansieringslånet.

Hvis vilkårene for den aktuelle avskjæringen faktisk gjelder lånet, er regnskapsmessig tap på 300 000 ikke tilstrekkelig grunnlag for å føre samme beløp til skattefradrag. Skatteavstemmingen må bevare forskjellen og begrunnelsen.

Fakturamerkelappen kan bli for svak

Håndboken beskriver unntak for kundefordringer og for bestemte verdier som tidligere har vært skattemessig inntektsført. Disse er ikke en tillatelse til å gjøre ethvert lån til kundefordring ved å skrive en faktura.

En fordring kan også endre faktisk karakter. Langvarig finansiering eller andre endrede forhold må derfor undersøkes før en gammel salgsreferanse brukes som hele begrunnelsen for unntak. Ta vare på avtale, faktisk levering, tidligere inntektsføring og senere endringer.

Tilsvarende gir en bokføringspost om garantiinnfrielse ikke automatisk et fradragsberettiget tap. Håndboken beskriver at regressfordringen må vurderes når den er tapt. Skill derfor kontantutbetalingen under garantien fra den senere fordrings- og tapsvurderingen.

Avstem uten å fjerne skillelinjene

Motpartskartlegging hjelper med å holde de to fordringene fra eksemplet atskilt. Rapportgrunnlaget må vise hvilke beløp som faktisk sammenlignes.

Ved årsoppgjør bør en kontrollør kunne finne eierkjede, enhetstype, fordringens opprinnelse, tapets dokumentasjon og den konkrete skattevurderingen. Bruk kontrollsporet til underlaget for representative poster.

En ferdig tapsføring i regnskapet kan være riktig samtidig som skattefradraget fortsatt må avklares. Den forskjellen skal være synlig. En samlet saldo på 400 000 eller en bekreftet konkurs er ikke alene en avgjørelse om hvilken fradragsgren hver fordring tilhører.