NOKUS: hvorfor er utenlandsresultat og utbytte forskjellige skatteopplysninger?
Skill utenlandsresultat, norsk NOKUS-grunnlag og utbytte med en etterprøvbar beregningskjede.
Et norsk selskaps bankkonto viser et utbytte fra et utenlandsk selskap. Årsrapporten fra utlandet viser et langt større overskudd. Ved NOKUS-beskatning kan disse beløpene være forskjellige opplysninger som begge må følges opp. Å bruke bankens innbetaling som eneste inntektsgrunnlag bryter forbindelsen mellom utenlandsregnskapet, norsk skatteberegning og den norske deltakerens opplysninger.
Guiden beskriver hvordan en økonomimedarbeider kan holde denne forbindelsen etterprøvbar. Den avgjør ikke om en bestemt utenlandsk enhet faktisk omfattes av NOKUS-reglene. Det spørsmålet kommer før regnearket.
Tre vurderinger før resultatet fordeles
Skatteetatens NOKUS-veiledning beskriver vilkår om lav beskatning og norsk kontroll, med særregler og unntak. En utenlandsk adresse, et holdingselskaps navn eller én norsk aksjonær er ikke tilstrekkelig dokumentasjon på at reglene gjelder. Lavskattvurderingen bygger heller ikke bare på landets nominelle skattesats.
Det trengs derfor en konkret vurdering av enheten, eierkjeden og de relevante unntakene. Blant annet er reell etablering og økonomisk aktivitet innen EØS viktig. Skatteavtale og inntektenes karakter kan også endre vurderingen. Økonomimedarbeideren bør kunne finne konklusjonen og premissene igjen, fremfor å gjette fra konsernstrukturen.
Deretter må kontrollandel skilles fra andelen av skattemessig resultat. Et mellomliggende selskap kan ha betydning for om det foreligger norsk kontroll, samtidig som den norske deltakerens resultatandel følger eierkjeden. Den ene prosenten kan ikke kopieres blindt til den andre kolonnen.
Endelig trenger regnskapsgrunnlaget riktig deltakerkategori. Den norske deltakerens forhold kan ha betydning for beregningen. En felles utenlandsrapport innebærer ikke nødvendigvis identisk skattegrunnlag for alle norske eiere. Dette er en praktisk grunn til å skille rapportformål og datagrunnlag før tallene sendes videre.
Et syntetisk eksempel med to ulike beløpskjeder
Anta at NOKUS-status og en norsk selskapsdeltakers resultatandel på 40 prosent er konkret avklart. Alle tall nedenfor er oppdiktede. Eksemplet omfatter ikke personlige deltakere, særskilte fritaksmetodejusteringer eller beregning av faktisk skatt.
Utenlandsregnskapet viser 200 000 valutaenheter i resultat. Dokumenterte norske skattejusteringer øker resultatet med 30 000 og reduserer det med 10 000. En syntetisk omregningskurs på 10 kroner brukes bare for å vise regnerekkefølgen.
| Trinn | Beregning | Hva dokumentet må vise |
|---|---|---|
| Utenlandsk regnskapsresultat | 200 000 valutaenheter | Enhet, år og endelig regnskapsversjon |
| Norsk skattemessig resultat | 200 000 + 30 000 − 10 000 = 220 000 | Begrunnelse og kilde for begge justeringer |
| Omregnet selskapsresultat | 220 000 × 10 = 2 200 000 kroner | Kursgrunnlag og riktig omregningstidspunkt |
| Avklart deltakerandel | 2 200 000 × 40 % = 880 000 kroner | Dokumentert andel og deltakerkategori |
| Faktisk utbytte | 50 000 valutaenheter | Utdelingsbeslutning og egen skattemessig vurdering |
Utbyttet på 50 000 valutaenheter erstatter ikke resultatandelen på 880 000 kroner. Det er heller ikke automatisk en ekstra skattepliktig inntekt av samme størrelse for enhver deltaker. Utdelingens behandling må vurderes særskilt. Bankavstemmingen kan bekrefte mottaket uten å avgjøre dette.
I virkelig rapportering beskriver Skatteetaten omarbeiding etter norske skatteregler i regnskapets valuta og omregning av skattemessig resultat med Norges Banks kurs per 31. desember. Eksemplets kurs på 10 er ingen opplysning om en faktisk valutakurs. Kontrollen bør vise både regnskapsvaluta, beløp før omregning og kilde til brukt årssluttkurs.
Når årets resultat er negativt
Et nytt eksempel viser hvorfor en fortegnkontroll ikke er nok. Anta at den avklarte deltakerandelen i stedet gir 120 000 kroner i underskudd. Det er ikke en vanlig driftskostnad som uten videre trekkes fra i deltakerens øvrige norske inntekt. Skatteetaten beskriver fremføring mot senere overskudd fra samme NOKUS-selskap.
Registrer derfor hvilket selskap underskuddet gjelder, hvem det tilhører og tidligere bruk. En samlet konsernkolonne kalt «utenlandske tap» mister denne forbindelsen. Tilgang til underlagsmaterialet er også en egen del av oppfølgingen. Manglende dokumenter kan ikke erstattes av at den utenlandske resultatrapporten har korrekt sum.
Overlevering uten å miste premissene
En nyttig overlevering inneholder den konkrete NOKUS-vurderingen, utenlandsrapporten, norske justeringer, kurskilden, deltakerfordelingen og utdelingsgrunnlaget som separate deler. Hver justering må kunne følges tilbake til sitt underlag. Angi også hvem som avklarer spesialspørsmål, hvem som utarbeider selskapsopplysningene og hvem som følger opp deltakerens melding i en tydelig ansvarsmatrise.
Stopp oversendelsen som ferdig beregning hvis bare utbyttet er dokumentert, resultatandel og kontrollandel er blandet, eller kursen mangler dato. Det er konkrete mangler i grunnlaget, ikke bevis på et bestemt skatteutfall. Denne forskjellen gjør det mulig å rette datakjeden uten å fremstille et regneark som en individuell NOKUS-avgjørelse.